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被繼承人生前擔任保證人而發生的保證債務，因為身分不是主債務人，所以不能自遺產總額中扣除。
南區國稅局說，轄區內被繼承人甲君在90年間死亡，子女辦理遺產稅申報時，主張減除甲君生前為甲公司提供擔保的連帶保證債務，但國稅局以「連帶保證債務屬於不確定是否會發生的負債，非甲君死亡前的未償債務」，因此否准。
甲君的子女不服，復查主張甲君生前為甲公司的負責人，該公司向銀行巨額融資並以甲君為連帶保證人，因主債務人甲公司無力清償，債權人已聲請拍賣甲君生前提供擔保的不動產，因此連帶保證債務屬甲君死亡前未償債務，應自遺產總額中扣除，進而提起行政訴訟。
但高等行政法院認為，未償債務除須符死亡時債務已發生外，尚需以繼承事實發生時，被繼承人的債務已確定，或可得確定由其遺產負責清償的狀態。
又依民法相關規定，保證契約為從屬契約，須以主債務的存在為前提，因保證人代為清償債務後，可向主債務人求償，故最終應負清償責任者，仍為主債務人。由於保證人並非實際主債務人，因此不能將其保證債務列為未償債務。
南區國稅局說，列報被繼承人死亡前未償債務時，應檢附被繼承人確為主債務人的相關證明文件，例如金融機構出具之借款餘額證明等，才能在遺產總額中扣除。
文：96.09.05經濟日報
又依民法相關規定，保證契約為從屬契約，須以主債務的存在為前提，因保證人代為清償債務後，可向主債務人求償，故最終應負清償責任者，仍為主債務人。由於保證人並非實際主債務人，因此不能將其保證債務列為未償債務。
南區國稅局說，列報被繼承人死亡前未償債務時，應檢附被繼承人確為主債務人的相關證明文件，例如金融機構出具之借款餘額證明等，才能在遺產總額中扣除。
文：96.09.05經濟日報
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